Принцип «витягнутої руки»: відмінності між версіями

'''При́нцип «ви́тягнутої руки́»''' (також відомий як принцип «на відстані витягнутої руки»{{sfn|<ref name=Крухмальов>[[#Крухмальов|Крухмальов, Курілов|, 2013}}]].</ref>, з {{Lang-en|arm's length principle}}{{Sfn|<ref>[[#Волохова|Волохова, Дубовик|, Слатвінська| та ін.|, 2019|c=]], с.&nbsp;190}}.</ref>)&nbsp;— принцип, за яким прибуток, оподатковуваний [[Податок на прибуток підприємств|податком на прибуток]], у контрольованих у розумінні [[Трансфертне ціноутворення|трансфертного ціноутворення]] операціях або за [[Аналогія (право)|аналогією]] з ними в операціях через [[Постійне представництво|постійні представництва]]{{Sfn|<ref>[[#OECD|OECD, 2017|loc=]], [https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-2017-full-version_g2g972ee-en#page461 P.&nbsp;C(7)-9]}}.</ref> відповідає цьому принципу, якщо умови зазначених операцій, зокрема їх ціна, не відрізняються від умов, що застосовуються між непов'язаними особами у співставних неконтрольованих операціях<ref>Підпункт 39.1.2 п.&nbsp;39.1 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1031 ст.&nbsp;39] «Трансфертне ціноутворення» Податкового кодексу України від 02&nbsp;грудня 2010 року №&nbsp;2755-VI в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням» від 28&nbsp;грудня 2014&nbsp;року №&nbsp;72-VIII.</ref>. Офіційне закріплення принципу «витягнутої руки» наведено в п.&nbsp;1 ст.&nbsp;9 Модульної (типової) податкової конвенції {{abbr|ОЕСР|Організація економічного співробітництва та розвитку|Організація економічного співробітництва та розвитку}} стосовно податків на доходи та капітал{{sfn|<ref name=Крухмальов|Курілов|2013}} />.

Цей принцип звичайно застосовується, коли підприємство здійснює [[Господарська діяльність|господарську діяльність]] на території іншої держави через [[постійне представництво]]. Прибутки, одержані підприємством внаслідок операцій, пов'язаних з постійним представництвом, за загальним правилом оподатковуються в країні, де така діяльність здійснюється{{Sfn|<ref>[[#OECD|OECD, 2017|loc=]],[https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-2017-full-version_g2g972ee-en#page457 P.&nbsp;C(7)-5]}}.</ref>. Тобто застосовується [[Юридична фікція|фікція]], ніби постійне представництво є самостійним підприємством і що таке підприємство є незалежним від решти підприємства, частиною якого воно є{{Sfn<ref name=C(7)-6>[[#OECD|OECD|, 2017|loc=]], [https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-2017-full-version_g2g972ee-en#page458 P.&nbsp;C(7)-6]}}.</ref>. Це потребує складання окремої звітності щодо діяльності постійного представництва. Підприємство далі може відповідно зменшити розмір податків, які воно сплачує в країні, де воно зареєстроване, на підставі конвенції про уникнення [[Подвійне оподаткування|подвійного оподаткування]], укладеної між державами, зазвичай у тій чи іншій мірі за зразком модельної конвенції {{abbr|ОЕСР|Організація економічного співробітництва та розвитку|Організація економічного співробітництва та розвитку}}. Утім держава може оподатковувати прибутки своїх резидентів з операцій із контрольованими іноземними компаніями{{Sfn|OECD|2017|loc<ref name=[https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-2017-full-version_g2g972ee-en#page458 P.&nbsp;C(7)-6]}} />.

У разі отримання документів, які свідчать про невідповідність контрольованої операції принципу «витягнутої руки», [[Державна податкова служба України|контролюючий орган]] має провести документальну позапланову податкову перевірку{{Sfn|<ref>[[#Бережна|Бережна, Ратушна|, 2021}}]].</ref>. У 2019&nbsp;році в Україні розширили та деталізували права податкових органів при проведенні перевірок дотримання принципу «витягнутої руки», зокрема передбачено можливість надсилати запити до всіх контрагентів у ланцюгу операцій і компетентних органів іноземних держав і проводити зустрічі з платником податків стосовно методології визначення відповідності господарських операцій принципу «витягнутої руки»{{Sfn|<ref>[[#Грабовський|Грабовський, Бережна|, 2019}}]].</ref>.

До 31&nbsp;грудня 2020 року замість застосування принципу «витягнутої руки» у разі неможливості визначити шляхом прямого підрахунку прибуток, отриманий нерезидентом через постійне представництво в Україні, оподатковуваний прибуток визначався контролюючим органом як різниця між доходом та витратами, визначеними шляхом застосування до суми отриманого доходу коефіцієнта 0,7<ref>Пункт&nbsp;60¹¹ [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462 підрозділу&nbsp;10] розділу&nbsp;ХХ Податкового кодексу України від 02&nbsp;грудня 2010 року №&nbsp;2755-VI згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об'єктів оподаткування» №&nbsp;1117-IX від 17&nbsp;грудня 2020 року.</ref>{{Sfn|<ref>[[#Кушина|Кушина, 2018}}]].</ref>.

З огляду на оподаткування фінансового результату постійного представництва податком на прибуток, операції перерахування коштів між рахунками постійного представництва та рахунками підприємства за кордон чи з-за кордону самі по собі не створюють об'єкта оподаткування податком на прибуток. Якщо ж дохід з джерелом походження з України, який постійне представництво виплачує нерезиденту не був визначений з дотриманням принципу «витягнутої руки» або не був оподаткований податком на прибуток в Україні, то при виплаті такого доходу постійне представництво має утримати податок на репатріацію в розмірі 15&nbsp;%, якщо менший розмір не передбачений відповідною конвенцією про уникнення подвійного оподаткування<ref>Доходи нерезидента з джерелом їх походження з України визначені в пп.&nbsp;141.4.1 п.&nbsp;141.4 [https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752 ст.&nbsp;141] Податкового кодексу України від 02&nbsp;грудня 2010 року №&nbsp;2755-VI.</ref>{{Sfn|<ref>[[#ДПС|ДПС, 2019}}{{Sfn|]].</ref><ref>[[#Якимащено|Якимащено, 2020}}{{Sfn|]].</ref><ref>[[#Коваль|Коваль, 2019}}{{Sfn]].</ref><ref>[[#Головне|ГУ ДПС у Дніпропетровській обл.|, 2020}}]].</ref>. Як наслідок, визнання особи постійним представництвом за законодавством України без відповідної реєстрації має призводити до оподаткування прибутку податком на репатріацію за ставкою 15&nbsp;% без можливості застосування знижених ставок, які можуть бути передбачені відповідними конвенціями про уникнення подвійного оподаткування{{Sfn|<ref>[[#Ларіонов|Ларіонов, Добрєва|, 2021}}]].</ref>. Коли резидент перераховує дохід постійному представництву, то податок на репатріацію не утримується{{Sfn<ref>[[#Інтерактивна|«Інтерактивна бухгалтерія»|, 2020}}{{Sfn|]].</ref><ref>[[#ДФС|ДФС, 2017}}]].</ref>.

В Україні ціни в неконтрольованих у розумінні трансфертного ціноутворення операціях з експорту [[Необоротні активи|необоротних активів]], робіт або послуг нерезидентам з «низькоподаткових юрисдикцій» також можуть визначати за принципом «витягнутої руки», щоб не збільшувати фінансовий результат для оподаткування податком на прибуток на суму в розмірі 30&nbsp;% вартості таких необоротних активів, робіт, послуг в операціях, які мали місце починаючи з 23&nbsp;травня 2020 року, коли почала діяти вимога про таке коригування{{Sfn|<ref>[[#Перникоза|Перникоза, Рудь|, 2021}}]].</ref>. Обов'язок щодо застосування податкових різниць стосується платників податків, річний оборот за 2020 і наступні роки яких перевищує 40&nbsp;млн гривень{{Sfn|<ref>[[#Бобошко|Бобошко, Матвієнко|, 2021}}]].</ref>.

Операції з пов'язаними компаніями звичайно не враховують при визначенні обґрунтованості цін імпортера в рамках антидемпінгового дослідження, оскільки вони можуть не відповідати принципу «витягнутої руки»{{Sfn<ref>[[#Сісецька|Сісецька|, Сенченко|, 2020}}]].</ref>.

| ref = {{SfnRef|OECD|2017}}

| ref = {{SfnRef|Бережна|Ратушна|2021}}

| ref = {{SfnRef|Бобошко|Матвієнко|2021}}

| ref = {{SfnRef|Волохова|Дубовик|Слатвінська|ін.|2019}}

| ref = {{SfnRef|Грабовський|Бережна|2019}}

| ref = {{SfnRef|ДПС|2019}}

| ref = {{SfnRef|ДФС|2017}}

| ref = {{SfnRef|«Інтерактивна бухгалтерія»|2020}}

| ref = {{SfnRef|Коваль|2019}}

| ref = {{SfnRef|Крухмальов|Курілов|2013}}

| ref = {{SfnRef|Кушина|2018}}

| ref = {{SfnRef|Ларіонов|Добрєва|2021}}

| ref = {{SfnRef|Сісецька|Сенченко|2020}}

| ref = {{SfnRef|Перникоза|Рудь|2021}}

| ref = {{SfnRef|Якимащено|2020}}